Новые Концептуальные основы МСФО. Часть 5: представление и раскрытие информации

В предыдущей статье мы обсуждали признание, прекращение признания и оценку.

В этой заключительной статье из серии публикаций по новым Концептуальным основам МСФО мы рассмотрим содержание седьмой главы: представление и раскрытие информации. Также в конце статьи рассмотрим поправки к ссылкам на Концептуальные основы в МСФО.

Глава 7 — Представление и раскрытие информации

Данная новая глава включает концепции представления и раскрытия информации, а также руководство по включению доходов и расходов в отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

Информация об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах передаётся посредством представления и раскрытия в финансовой отчётности.

Эффективная передача информации в финансовой отчётности делает эту информацию более уместной и способствует правдивому представлению активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов организации.

Пересмотренные Концептуальные основы включают концепции, описывающие, как информация должна быть представлена и раскрыта в финансовых отчётах.

Совет также работает в настоящее время над несколькими проектами по теме Улучшения коммуникаций, с тем, чтобы сделать финансовую информацию более полезной для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов, а также улучшить передачу этой информации.

Отчёт о прибыли или убытке:

• Отчёт о прибыли или убытке является основным источником информации о финансовых результатах организации за отчётный период;
• Прибыль или убыток могут быть разделом одного отчёта о финансовых результатах или отдельным отчётом;
• Отчёт(ы) о финансовых результатах включает(ют) итог (подытог) по прибыли или убытку;
• В основном, все доходы и расходы классифицируются и включаются в отчёт о прибыли или убытке.

Прочий совокупный доход:

• В исключительных случаях Совет может принять решение исключить из отчёта о прибыли или убытке доходы или расходы, возникающие в результате изменения текущей стоимости актива или обязательства, и включить эти доходы и расходы в прочий совокупный доход;
• Совет может принять такое решение, если это приведёт к составлению отчёта о прибыли или убытке, содержащего более уместную информацию или более правдивое представление.

Реклассификация (recycling)

• В основном, доходы и расходы, включённые в прочий совокупный доход в одном периоде, реклассифицируются (recycled) в отчёт о прибыли или убытке в будущем периоде, когда это приводит к тому, что отчёт о прибыли или убытке предоставляет более уместную информацию или более правдивое представление;
• Если реклассификация не приводит к представлению отчёта о прибыли или убытке, содержащего более уместную информацию или более правдивое представление, Совет может принять решение о том, что доходы и расходы, включённые в прочий совокупный доход, не подлежат последующей реклассификации в отчёт о прибыли или убытке (остаются в составе собственного капитала).

Поправки к ссылкам на Концептуальные основы в Стандартах МСФО — отдельный сопроводительный документ

В этом документе излагаются поправки к МСФО в целях обновления содержащихся в них ссылок на Концептуальные основы.

Цель поправок	• Некоторые Стандарты содержат прямые ссылки на предыдущие версии Концептуальных основ; • Эти поправки обновляют эти ссылки, чтобы они относились к пересмотренным Концептуальным основам.
Влияние	• Совет ожидает, что поправки к ссылкам на Концептуальные основы в МСФО не окажут существенного влияния на пользователей и составителей финансовых отчётов.
Дата вступления в силу и переходные положения	• Поправки вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с/или после 1 января 2020 года, с возможностью досрочного применения; • Поправки должны применяться ретроспективно, за исключением случаев, когда ретроспективное применение будет практически невозможным или потребует чрезмерных затрат или усилий.

Исключения

МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнесов

Во избежание непредвиденных последствий приобретатели должны применять определения активов и обязательств и вспомогательные концепции, содержащиеся в предыдущих, а не пересмотренных Концептуальных основах. Совет планирует оценить, каким образом МСФО (IFRS) 3 может быть обновлён без непредвиденных последствий.

Остатки по счетам отложенных тарифных разниц

При разработке учётной политики для остатков по счетам отложенных тарифных разниц, применяя МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», организации должны ссылаться на предыдущие, а не на пересмотренные Концептуальные основы. Это позволяет избежать повторного пересмотра этих учётных политик организациями в течение короткого периода времени: один раз для пересмотренных Концептуальных основ и ещё раз, когда будет выпущен пересмотренный МСФО о деятельности с регулируемой ставкой (в настоящее время действует «временный» МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»).

И в заключение данной серии публикаций напомним список глав обновлённой Концептуальной основы:

• Глава 1 — Цель финансовой отчётности
• Глава 2 — Качественные характеристики полезной финансовой информации
• Глава 3 — Финансовые отчёты и отчитывающаяся организация
• Глава 4 — Элементы финансовых отчётов
• Глава 5 — Признание и прекращение признания
• Глава 6 — Оценка
• Глава 7 — Представление и раскрытие информации
• Глава 8 — Концепции капитала и поддержания капитала (осталась практически без изменений)

Также напомним цель, статус и дату вступления в силу обновлённой Концептуальной основы:

Цель	помочь Совету разработать МСФО на основе последовательных концепций, в результате чего финансовая информация будет полезной для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов
	помочь составителям финансовых отчётов в разработке последовательных учётных политик для операций и других событий, когда не применяется ни один МСФО, или МСФО допускает выбор учётной политики
	помочь всем сторонам понять и интерпретировать МСФО
Статус	предоставляет концепции и рекомендации, которые лежат в основе решений, принимаемых Советом при разработке МСФО
	не является отдельным МСФО
	не отменяет какой-либо МСФО или любое требование в МСФО
Дата вступления в силу	для Совета и Комитета по интерпретациям МСФО – немедленно
	для составителей, которые разрабатывают учётную политику на основе Концептуальных основ – годовые периоды, начинающиеся с 1 января 2020 года или после этой даты (возможно досрочное применение)

Остаётся надеяться, что обновлённые Концептуальные основы финансовой отчётности уже в ближайшем будущем найдут отражение в новых МСФО, а также в обновлениях существующих МСФО.