Новые Концептуальные основы МСФО. Часть 4: признание, прекращение признания и оценка

В предыдущей статье мы обсуждали финансовые отчёты, отчитывающуюся организацию и элементы финансовых отчётов.

В этой статье из серии публикаций по новым Концептуальным основам МСФО мы рассмотрим содержание пятой и шестой глав: признание, прекращение признания и оценка.

Глава 5 — Признание и прекращение признания

В этой главе обсуждаются критерии включения активов и обязательств в финансовые отчёты (признание) и руководство о том, когда их исключать (прекращение признания).

Предыдущие критерии признания заключались в том, что организация должна признать статью:

• которая соответствовала определению элемента (актива, обязательства, собственного капитала, дохода или расхода); а также
• если было вероятным, что экономические выгоды будут получены или переданы организацией; и
• если у статьи есть себестоимость или стоимость, которые могут быть надёжно определены.

Пересмотренные критерии признания прямо указывают на качественные характеристики полезной информации. Цель Совета заключалась в разработке более согласованного набора концепций, а не в увеличении или уменьшении диапазона признанных активов и обязательств.

Признание (recognition) – процесс учёта для включения в отчёт о финансовом положении или отчёт(ы) о финансовых результатах статьи, которая соответствует определению актива, обязательства, собственного капитала, доходов или расходов.

Признание является целесообразным, если результатом является как уместная информация об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, так и правдивое представление этих статей, поскольку цель заключается в предоставлении информации, полезной для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.

Критерии признания
Уместность	Правдивое представление
На признание статьи, приводящее к уместной информации, могла повлиять, к примеру: • низкая вероятность притока экономических выгод; • неопределённость наличия.	на признание статьи, приводящее к правдивому представлению, могла повлиять, к примеру: • неопределённость оценки; • несоответствие признания (учётное несоответствие); • представление и раскрытие.

Ограничение, связанное с затратами (cost constraint)

Затраты ограничивают принятие решений о признании, так же как они ограничивают другие решения в финансовой отчётности.

Почему признание важно

Признание активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов отражает финансовое положение и финансовые результаты организации в структурированных формах (отчёты о финансовом положении и финансовых результатах). Суммы, признанные в отчёте, включаются в итоговые суммы и, если применимо, промежуточные суммы в отчёте. Отчёты связаны между собой, поскольку доходы и расходы связаны с изменениями в активах и обязательствах.

Прекращение признания (derecognition) – исключение всего или части признанного актива или обязательства из отчёта о финансовом положении организации.

Руководство по прекращению признания является новым.

Прекращение признания обычно происходит:
Для актива	Для обязательства
когда организация теряет контроль над всем или частью признанного актива.	когда у организации больше нет существующей обязанности по всему или части признанного обязательства.
Прекращение признания имеет целью правдивое представление:
• любых активов и обязательств, оставшиеся после операции, которая привела к прекращению признания; • изменение активов и обязательств организации в результате этой операции.

Прекращение признания в результате передачи

Как правило, правдивое представление о передаче актива или обязательства достигается путём прекращения признания актива или обязательства при надлежащем представлении и раскрытии информации. Однако в ограниченных случаях может возникнуть необходимость в дальнейшем признании переданного компонента актива или обязательства вместе с обязательством или активом в отношении полученных или выплаченных поступлений при надлежащем представлении и раскрытии информации.

Глава 6 — Оценка (measurement)

В этой главе описываются различные основы оценки и обсуждаются факторы, которые необходимо учитывать при выборе основы оценки (measurement basis).

В предыдущем варианте Концептуальных основ содержалось мало указаний по оценке. Пересмотренные Концептуальные основы описывают, какую информацию обеспечивают основы оценки, и объясняют факторы, которые следует учитывать при выборе основы оценки.

Основа оценки по исторической стоимости (historical cost)

• историческая стоимость предоставляет информацию, полученную, по крайней мере частично, из цены операции или другого события, которое привело к оценке статьи; • историческая стоимость активов уменьшается, если они становятся обесцененными, а историческая стоимость обязательств увеличивается, если они становятся обременительными (onerous); • одним из способов применения основы оценки по исторической стоимости к финансовым активам и финансовым обязательствам является их оценка по амортизированной стоимости.

 

Основа оценки по текущей стоимости (current value)
• текущая стоимость предоставляет обновлённую информацию для отражения условий на дату оценки; • основа оценки по текущей стоимости включает:
справедливую стоимость (fair value)	• цена, которая была бы получена при продаже актива, или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки; • отражает текущие ожидания участников рынка относительно суммы, сроков и неопределённости будущих денежных потоков.
стоимость в использовании (для активов) (value in use) стоимость выполнения (для обязательств) (fulfillment value)	• отражает специфичные для организации текущие ожидания относительно суммы, сроков и неопределённости будущих денежных потоков.
текущая себестоимость (current cost)	отражает текущую сумму, которая: • должна быть оплачена для приобретения эквивалентного актива; • должна быть получена для принятия эквивалентного обязательства.

Выбор основы оценки

При выборе основы оценки, необходимо учитывать характер информации в отчёте о финансовом положении и отчёте(ах) о финансовых результатах. Относительная важность каждого рассматриваемого фактора зависит от фактов и обстоятельств в конкретных случаях. Учёт факторов и ограничения, связанного с затратами, вероятно, приведёт к выбору различных основ оценки для различных активов, обязательств, доходов и расходов.

Факторы, которые необходимо учитывать при выборе основы оценки, являются уместность и правдивое представление, поскольку цель заключается в предоставлении информации, полезной для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.

Факторы, которые необходимо учитывать при выборе основы оценки
Уместность
Уместность информации, предоставляемой основой оценки, зависит от:
характеристик актива или обязательства:	вклада в будущие денежные потоки:
• изменчивость денежных потоков; • чувствительность стоимости к рыночным факторам или другим рискам; • например, амортизированная стоимость не может предоставить уместную информацию о производном инструменте.	• производятся ли денежные потоки прямо или косвенно в сочетании с другими экономическими ресурсами; • характер хозяйственной деятельности организации; • например, если активы используются в сочетании для производства товаров или услуг, историческая стоимость может предоставить уместную информацию о валовой прибыли, достигнутой за период.
Правдивое представление
Способность основы оценки обеспечить правдивое представление, зависит от:
несоответствия оценки:	неопределённости оценки
• если финансовые отчёты содержат несоответствия оценок (учётное несоответствие), эти финансовые отчёты не могут правдиво представлять некоторые аспекты финансового положения и финансовых результатов организации.	• необязательно препятствует использованию основы оценки, которая предоставляет уместную информацию; • но если она слишком высока, возможно, потребуется рассмотреть возможность выбора другой основы оценки.

Ограничение, связанное с затратами (cost constraint)

Затраты ограничивают выбор основы оценки, так же как они ограничивают другие решения в финансовой отчётности.

Продолжение здесь