В предыдущей статье мы обсуждали цель финансовой отчётности и качественные характеристики полезной финансовой информации.
В этой статье из серии публикаций по новым Концептуальным основам МСФО мы рассмотрим содержание третьей и четвёртой глав: финансовые отчёты, отчитывающаяся организация и элементы финансовых отчётов.
Глава 3 — Финансовые отчёты и отчитывающаяся организация
В этой новой главе описывается цель и объем финансовых отчётов и приводится описание отчитывающейся организации.
Отчитывающаяся организация:
- организация, для которой требуется подготовка финансовой отчётности, или которая выбирается для подготовки финансовой отчётности;
- не обязательно является юридическим лицом – может быть частью организации или содержать более одной организации.
Определение соответствующей границы отчитывающейся организации может быть затруднено, если, например, организация не является юридическим лицом. В таких случаях граница определяется путём учёта информационных потребностей пользователей финансовых отчётов организации. Эти пользователи нуждаются в информации, которая уместна, и которая правдиво представляет то, что она предназначена представлять. Отчитывающаяся организация не включает произвольный или неполный набор активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.
Финансовые отчёты – конкретные формы финансовой отчётности, которые предоставляют информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах отчитывающейся организации.
| Консолидированные финансовые отчёты | Неконсолидированные финансовые отчёты | Комбинированные финансовые отчёты |
| предоставляют информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах как материнской компании, так и её дочерних компаний в качестве единой отчитывающейся организации | предоставляют информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах только материнской компании | предоставляют информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах двух или более компаний, которые не связаны друг с другом отношениями материнская-дочерняя компании |
Глава 4 — Элементы финансовых отчётов
В этой главе определяются пять элементов финансовых отчётов – актив, обязательство, собственный капитал, доходы и расходы.
Определения актива и обязательства были уточнены, а определения доходов и расходов были обновлены только для отражения этого уточнения. Определение собственного капитала как остаточной доли в активах организации после вычета всех его обязательств не изменилось. Исследовательский проект Совета по финансовым инструментам с характеристиками собственного капитала в настоящее время исследует различие между обязательствами и собственным капиталом.
| Предыдущее определение актива | Пересмотренное определение актива |
| ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию | Существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
Экономический ресурс – это право, которое имеет потенциал для получения экономических выгод. |
| Основные изменения в определении актива | • отдельное определение экономического ресурса – уточнение, что актив является экономическим ресурсом, а не окончательным притоком экономических выгод;
• исключение «ожидаемого потока» — не обязательно должна быть уверенность или даже вероятность, что экономические выгоды будут возникать; • низкая вероятность экономических выгод может повлиять на решения о признании и оценке актива. |
| Предыдущее определение обязательства | Пересмотренное определение обязательства |
| существующая обязанность организации, возникающая в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведёт к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды | Существующая обязанность организации передать экономический ресурс в результате прошлых событий.
Обязательством является обязанность или ответственность, которую организация не имеет практических возможностей избежать. |
| Основные изменения в определении обязательства | • отдельное определение экономического ресурса – уточнение, что обязательство – это обязанность передать экономические ресурсы, а не окончательный отток экономических выгод;
• удаление «ожидаемого потока» — с теми же выводами, которые указаны выше для актива; • введение критерия «нет практической возможности избежать» для определения обязательства. |
В пересмотренных Концептуальных основах обсуждается, как критерий «нет практической возможности избежать» (no practical ability to avoid) применяется в следующих случаях:
- если обязанность или ответственность проистекают из обычной практики организации, опубликованной политики или конкретных заявлений – организация несёт обязанность, если она не имеет практической возможности действовать таким образом, который несовместим с этими практиками, политикой или заявлениями;
- если обязанность или ответственность обусловлены определёнными будущими действиями, которые может предпринять сама организация – организация несёт обязанность, если она не имеет практической возможности избежать осуществления этих действий.
Единица учёта (unit of account) – право(а) или обязанность(и) или группы прав и обязанностей, к которым применяются критерии признания и оценки.
| Выбор единицы учёта | |
| Уместность | Правдивое представление |
| единица учёта выбирается для предоставления уместной информации об активе или обязательстве и любых связанных с ними доходах и расходах | единица учёта выбирается для правдивого представления сути операции или другого события, из которого возникает актив, обязательство и любые связанные с ними доходы или расходы |
Договор к исполнению (executory contract) – это договор, который не выполнен в эквивалентной степени. Он устанавливает единый актив или обязательство в отношении неразделимой комбинации права и обязанности по обмену экономическими ресурсами. Другими словами, при невыполненном полностью договоре у одной стороны (например, покупателя) есть актив (например, авансы выданные), а у другой стороны (например, поставщика) в этот же самый момент времени есть эквивалентное обязательство (например, авансы полученные).
Чтобы правдиво представлять договорные права и обязанности, финансовые отчёты должны сообщать их сущность (substance). В некоторых случаях сущность таких прав и обязанностей ясно из юридической формы договора. Но в других случаях условия договора или группы, или серии договоров могут потребовать анализа для определения сущности прав и обязанностей.
| Предыдущее определение доходов | Пересмотренное определение доходов |
| Увеличение экономических выгод в течение отчётного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала. | Увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, за исключением тех, которые связаны с взносами владельцев собственного капитала. |
| Предыдущее определение расходов | Пересмотренное определение расходов |
| Уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода в форме выбытия или «истощения» активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала. | Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, за исключением тех, которые связаны с распределением владельцам собственного капитала. |
Несмотря на то, что доходы и расходы определяются с точки зрения изменений в активах и обязательствах, информация о доходах и расходах не менее важна, чем информация об активах и обязательствах.
Эксперт по МСФО консалтинговой компании «ElectEx». Обладает большим практическим опытом по применению МСФО и преподаванию. В настоящее время координирует реализацию проектов по переходу компаний Узбекистана на МСФО. Обладатель диплома по МСФО (АССА DipIFR) и сертификата по управленческому учёту (CIMA CertPM).