Долго ждёте? Закрыть экран.

МСФО: по новым принципам

| Апр 10, 2018 | Статьи

С 1 января 2018 года в системе МСФО вступили в силу два стандарта: МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Даже сама история создания этих стандартов свидетельствует о сложности и значимости затрагиваемых ими вопросов учёта. Разработка МСФО (IFRS) 9 была начата в 2008 году в ответ на мировой финансовый кризис и завершилась в июле 2014 года (5 лет). Разработка МСФО (IFRS) 15 была начата в 2002 году и завершилась в мае 2014 года (12 лет).

Стандарты существенно изменяют принципы учёта финансовых инструментов и выручки по сравнению с ранее применявшимися подходами.

Рассмотрим эти новые принципы учёта подробнее.

В МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» три большие части связаны с наиболее существенными изменениями по сравнению с предыдущим МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

1. Классификация и оценка

В МСФО (IFRS) 9 предусмотрены три категории финансовых активов:

  • оцениваемые по амортизированной стоимости;
  • оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; и
  • оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Главными критериями при выборе этих категорий финансовых активов являются: бизнес-модель, используемая предприятием для управления финансовыми активами, и характеристики финансового актива, связанные с предусмотренными договором денежными потоками.

Напомним, что в предыдущем МСФО (IAS) 39 использовались четыре категории финансовых активов:

  • оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
  • инвестиции, удерживаемые до погашения;
  • займы и дебиторская задолженность; и
  • имеющиеся в наличии для продажи.

Ввиду сложности и запутанности такой классификации она и была в конце концов заменена новыми категориями и новыми критериями выбора.

2. Обесценение

В МСФО (IFRS) 9 разработана так называемая модель ожидаемых потерь для обесценения финансовых активов. В отличие от модели фактических потерь, использовавшейся в предыдущем в МСФО (IAS) 39 и отражавшей только фактически произошедшие потери от обесценения, в новой модели ожидаемые убытки от обесценения финансового актива рассчитываются как минимум на предстоящий 12-месячный период, а если происходит существенное увеличение кредитного риска по финансовому активу – то на весь ожидаемый срок его обращения. То есть модель ожидаемых потерь направлена в будущее, в то время как старая модель фактических потерь прямо запрещала принимать во внимание ожидаемые будущие кредитные убытки.

3. Учёт хеджирования.

Существенно упрощены критерии для применения учёта хеджирования. Раньше компании не всегда могли отразить реальные механизмы управления финансовыми рисками в отчётности из-за сложных ограничений.

В целом отмечается, что новый МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» позволяет отражать более уместную, достоверную и последовательную информацию по финансовым инструментам.

При этом следует иметь ввиду, что стандарт требует ретроспективного применения с некоторыми исключениями. Скорее всего, в этом вопросе предприятию понадобится помощь эксперта.

Новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» устанавливает совершенно новую модель признания выручки. Весь процесс разбит на условные пять шагов:

1. Идентификация договора с покупателем;
2. Идентификация обязанностей к исполнению (т.е. отдельных товаров и услуг по договору);
3. Определение цены сделки (стоимости договора);
4. Распределение цены сделки на обязанности к исполнению;
5. Выполнение обязанностей к исполнению.

Выручка признается тогда (или по мере того, как), когда выполняются обязанности к исполнению путём передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передаётся в том случае, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

Стандарт подробно описывает каждый шаг с учётом дополнительных аспектов и сложностей.

Новая 5-ти шаговая модель признания выручки является универсальной для всех предприятий и всех отраслей и закладывает прочную принципиальную основу для использования в различных ситуациях при признании и оценке выручки на практике.

В целом отмечается, что новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» повысит качество раскрываемой информации о выручке.

Стандарт предусматривает два метода перехода:

  • ретроспективно в отношении каждого предыдущего представленного отчётного периода, с учётом некоторых разрешённых упрощений; либо
  • ретроспективно с признанием суммарного влияния первоначального применения настоящего стандарта на дату первоначального применения.

Компаниям, составляющим свою финансовую отчетность методом трансформации данных финансовой отчетности по Национальным стандартам бухгалтерского учета Республики Узбекистан в формат, соответствующий МСФО (IFRS), необходимо заранее подготовиться к применению стандарта. В некоторых случаях изменения в учёте будут минимальными и затронут только дополнительные раскрытия в отчётности, тогда как в других случаях может понадобиться основательное изучение операций и договоров компании для разработки модели признания выручки и получения соответствующей информации для раскрытий. В этом случае предприятию будет необходима помощь квалифицированного эксперта.

НСБУ и МСФО: на пути сближения

| Апр 3, 2018 | Статьи

Система регулирования бухгалтерского учёта в Республике Узбекистан представлена Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте» и Национальными стандартами бухгалтерского учёта Республики Узбекистан (НСБУ), а также отдельными положениями по некоторым вопросам бухгалтерского учёта.

Первые НСБУ и Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчётности были выпущены в 1998 году, последний НСБУ № 24 «Учёт затрат по займам» — в 2009 году. Всего с 1998 года было выпущено 22 стандарта, 4 стандарта были утверждены в новой редакции, в 9 стандартов вносились изменения.

В свете проводимых преобразований в Узбекистане назрела необходимость дальнейшего реформирования системы регулирования бухгалтерского учёта в целях её большего соответствия международным стандартам.

В профессиональном сообществе существуют две противоположные точки зрения по этому вопросу:

— одна позиция заключается в том, чтобы полностью заменить систему НСБУ на Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) для всех предприятий Узбекистана;

— другая позиция заключается в том, что систему НСБУ нужно сохранить, но при этом разработать программу по поэтапному сближению НСБУ с МСФО.

Рассмотрим подробнее аргументы каждой стороны.

Замена НСБУ на МСФО:

  1. НСБУ безнадёжно устарели. Со времени их первоначального выпуска в 1998 году прошло почти 20 лет. Большинство МСФО с тех пор значительно изменились.
  2. Для привлечения инвесторов (в частности, иностранных) необходима финансовая отчётность по МСФО. Финансовая отчётность по НСБУ для целей привлечения инвестиций не подходит.
  3. Для разработки новых НСБУ или пересмотра имеющихся требуются значительные организационные, финансовые, кадровые и временные ресурсы. Целесообразнее и эффективнее полностью заменить НСБУ на МСФО.
  4. Предприятия обязаны вести учёт по НСБУ и при составлении отчётности по МСФО вынуждены вносить существенные и трудоёмкие корректировки. При первичном учёте всех операций по МСФО этих проблем можно избежать.

Постепенное сближение НСБУ с МСФО:

    1. Подготовка финансовой отчётности по МСФО – дорогостоящее мероприятие. Для малых и средних предприятий, не привлекающих иностранные инвестиции, нецелесообразно требовать применение МСФО даже в том случае, если малые предприятия будут применять МСФО для МСП (упрощённые стандарты МСФО для малых и средних предприятий).
    2. Полная замена бухгалтерского учёта на МСФО потребует существенного пересмотра Налогового законодательства, так как многие его нормы и определения имеют прямые ссылки на законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет. Это потребует значительных организационных, финансовых, кадровых и временных ресурсов. При этом может ухудшиться качество как налоговой отчётности, так и самой отчётности по МСФО.
    3. Учёт по МСФО предполагает наличие квалифицированных кадров на предприятиях. В настоящее время таких кадров практически не существует, а их подготовка потребует значительных ресурсов и времени, так как необходимо формирование концептуально новой бухгалтерской квалификации, требующей широкого применения профессиональных оценок и технических навыков, принятых в современной практике, а не в работе в условиях четко регламентированных правил.
    4. Отмена НСБУ №21 (План счетов) скажется крайне негативно на ведении бухгалтерского учёта. В отсутствии регламентированного типового Плана счетов в системе МСФО, каждое предприятие будет вынуждено «изобретать» для себя свой План счетов, что приведёт к непредсказуемым последствиям и может полностью парализовать систему бухгалтерского учёта на предприятиях.

    Это всего лишь некоторые из аргументов сторон.

    При этом можно констатировать тот факт, что в одном позиции сторон всё-таки сходятся – систему бухгалтерского учёта в Республике Узбекистан необходимо реформировать и, так или иначе, приближать к системе подготовки финансовой отчетности по МСФО.