29 марта 2018 года Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (Совет) выпустил пересмотренные Концептуальные основы финансовой отчётности (Концептуальные основы) — всеобъемлющий набор концепций финансовой отчётности по МСФО.
В данной серии публикаций мы последовательно рассмотрим основные изменения и новые концепции, разработанные Советом в этом основополагающем документе в системе МСФО.
В этой первой, вводной статье из серии будет проведён общий обзор изменений.
Почему Совет пересмотрел Концептуальные основы? Предыдущая версия Концептуальных основ была выпущена в 1989 году (29 лет назад) и была частично пересмотрена в 2010 году. Эти предыдущие версии Концептуальных основ были полезные, но охватывали не все важные вопросы и нуждались в улучшении. Пересмотр Концептуальных основ Совет поставил в качестве приоритета в своей работе, как определили заинтересованные стороны в документе «Консультация по вопросам 2011 года».
При пересмотре Концептуальных основ Совет добивался баланса между предоставлением концепций высокого уровня и предоставлением достаточных деталей для того, чтобы Концептуальные основы были полезными для Совета и других пользователей. Совет рассматривает Концептуальные основы как практический инструмент, помогающий ему разрабатывать МСФО. Следовательно, Концептуальные основы включают концепции, которые помогают Совету разрабатывать МСФО, а также обсуждают факторы, которые Совет должен учитывать при принятии суждений, когда применение концепций не приводит к единому ответу.
Что предполагалось сделать:
- Заполнение пробелов – например, руководство по оценке, представление и раскрытие информации;
- Обновление – например, определения актива и обязательства;
- Разъяснение – например, роль неопределённости оценки.
Итогом этой работы и стали обновлённые Концептуальные основы – всеобъемлющий набор концепций финансовой отчётности по МСФО.
В пересмотренных Концептуальных основах представлены следующие основные улучшения:
| Новые концепции | |
| Оценка | концепции оценки, включая факторы, которые следует учитывать при выборе основы оценки |
| Представление и раскрытие | концепции представления и раскрытия информации, в том числе, когда классифицировать доходы и расходы в прочем совокупном доходе |
| Прекращение признания | руководство в отношении прекращения признания активов и обязательств в финансовых отчётах |
| Обновления | |
| Определения | определения актива и обязательства |
| Признание | критерии включения активов и обязательств в финансовые отчёты |
| Разъяснения | |
| Консерватизм (prudence) | |
| Ответственное управление (stewardship) | |
| Неопределённость оценки (measurement uncertainty) | |
| Преобладание сущности над формой (substance over form) | |
Список глав обновлённой Концептуальной основы:
- Глава 1 — Цель финансовой отчётности
- Глава 2 — Качественные характеристики полезной финансовой информации
- Глава 3 — Финансовые отчёты и отчитывающаяся организация
- Глава 4 — Элементы финансовых отчётов
- Глава 5 — Признание и прекращение признания
- Глава 6 — Оценка
- Глава 7 — Представление и раскрытие информации
В последующих статьях из этой серии публикаций мы остановимся более подробно на каждой главе. Но прежде необходимо разъяснить каковы цель, статус и дата вступления в силу обновлённой Концептуальной основы:
| Цель | помочь Совету разработать МСФО на основе последовательных концепций, в результате чего финансовая информация будет полезной для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов |
| помочь составителям финансовых отчётов в разработке последовательных учётных политик для операций и других событий, когда не применяется ни один МСФО, или МСФО допускает выбор учётной политики | |
| помочь всем сторонам понять и интерпретировать МСФО | |
| Статус | предоставляет концепции и рекомендации, которые лежат в основе решений, принимаемых Советом при разработке МСФО |
| не является отдельным МСФО | |
| не отменяет какой-либо МСФО или любое требование в МСФО | |
| Дата вступления в силу | для Совета и Комитета по интерпретациям МСФО – немедленно |
| для составителей, которые разрабатывают учётную политику на основе Концептуальных основ – годовые периоды, начинающиеся с 1 января 2020 года или после этой даты |
Эксперт по МСФО консалтинговой компании «ElectEx». Обладает большим практическим опытом по применению МСФО и преподаванию. В настоящее время координирует реализацию проектов по переходу компаний Узбекистана на МСФО. Обладатель диплома по МСФО (АССА DipIFR) и сертификата по управленческому учёту (CIMA CertPM).