МСФО (IAS) 10 «События после отчётного периода»: корректирующие и некорректирующие события

Андрей Байрашев | Июл 4, 2018 | Статьи

В этой статье мы рассмотрим влияние на финансовую отчётность предприятия по МСФО событий, которые происходят в период между концом отчётного периода и датой одобрения финансовой отчётности по МСФО к выпуску. В конце статьи мы также приведём сравнение с аналогичными требованиями НСБУ.

События после отчётного периода

Это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между концом отчётного периода и датой одобрения финансовой отчётности к выпуску (другими словами – в период подготовки финансовой отчётности). Различают два типа таких событий:

(a) корректирующие события после отчётного периода – события, подтверждающие условия, существовавшие на отчётную дату; и

(b) некорректирующие события после отчётного периода – события, свидетельствующие о возникших после отчётного периода условиях.

Пример: в период подготовки годовой финансовой отчётности была обнаружена ошибка в отражении выручки за первое полугодие отчётного года (не были учтены некоторые счёт-фактуры). Это корректирующее событие, так как ошибка связана с выручкой отчётного года, т.е. неучтённая выручка уже произошла, «существовала» на отчётную дату.

Другой пример: в период подготовки годовой финансовой отчётности произошло повреждение крупной партии готовой продукции из-за пожара на складе. Это некорректирующее событие, так как произошло после отчётной даты, т.е. не существовало в отчётном периоде.

МСФО (IAS) 10 требует следующее:

• Организация должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчётности, для отражения корректирующих событий после отчётного периода.
• Организация не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчётности, для отражения некорректирующих событий после отчётного периода.

Стандарт приводит несколько примеров корректирующих событий после отчётного периода, которые организация обязана учитывать или путём корректировки сумм, признанных в финансовой отчётности, или путём признания статей, ранее не признанных в отчётности (список примеров не является исчерпывающим):

(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчётного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у организации существующей обязанности на отчётную дату. Организация корректирует оценочное обязательство, признанное ранее и относящееся к данному судебному спору, в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или признаёт новое оценочное обязательство. Организации недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37.

Для иллюстрации этого примера предположим, что в отчётном периоде организация была вовлечена в судебный спор в качестве ответчика и в ходе судебного процесса оспаривала обоснованность исковых требований. Но в период подготовки финансовой отчётности суд вынес окончательное решение в пользу истца, и организация была вынуждена согласиться и выплатить компенсацию. В таких обстоятельствах организация должна признать в соответствии с МСФО (IAS) 37 оценочное обязательство по данному судебному иску на отчётную дату, так как сам инцидент (основание для иска) произошёл до отчётной даты, а после отчётной даты суд просто подтвердил это юридически и назначил компенсацию в пользу истца.

(b) получение информации после отчётного периода, свидетельствующей об обесценении актива на отчётную дату или о необходимости корректировки ранее признанного в отчётности убытка от обесценения данного актива. Например:

(i) банкротство покупателя, произошедшее после отчётного периода, обычно подтверждает существование на конец отчётного периода кредитного обесценения задолженности данного покупателя;

(ii) продажа запасов, произошедшая после отчётного периода, может служить источником информации об их чистой возможной цене продажи на конец отчётного периода;

(c) определение после отчётного периода стоимости активов, приобретённых до конца отчётного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до конца отчётного периода;

(d) определение после отчётного периода величины выплат по программам участия в прибыли или премирования, если на конец отчётного периода у организации была существующая юридическая или обусловленная практикой обязанность произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчётного периода (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчётность является неправильной.

Другие МСФО могут также содержать примеры корректирующих событий. Так, МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» содержит следующее требование:

«64. Если количество находящихся в обращении обыкновенных или потенциальных обыкновенных акций увеличивается в результате капитализации, бонусной эмиссии или дробления акций или уменьшается в результате обратного дробления акций, то рассчитанные базовая и разводненная прибыль на акцию за все представленные периоды подлежат ретроспективной корректировке. Если эти изменения произошли после конца отчётного периода, но до одобрения финансовой отчётности к выпуску, то показатели прибыли на акцию за текущий и все предыдущие представленные периоды должны быть рассчитаны на основе нового количества акций. Необходимо раскрыть тот факт, что в расчётах были учтены подобные изменения количества акций».

Следует отметить, что капитализация и бонусная эмиссия (когда существующим акционерам предлагаются дополнительные, бесплатные акции), а также дробление акций широко распространены на практике у акционерных обществ в Узбекистане. При этом, к сожалению, встречаются примеры ошибок в финансовой отчётности по МСФО акционерных обществ, связанных с неверным отражением прибыли на акцию за отчётный и предыдущий периоды, когда в периоде составления финансовой отчётности происходит капитализация, бонусная эмиссия или дробление акций. Эти операции являются корректирующими событиями и должны быть учтены при расчёте прибыли на акцию отчётного и предыдущих периодов.

МСФО (IAS) 10 также приводит пример некорректирующего события:

— снижение справедливой стоимости инвестиций в период между окончанием отчётного периода и датой одобрения финансовой отчётности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на конец отчётного периода. Поэтому организация не корректирует сумму, в которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчётности.

Если некорректирующие события после отчётного периода существенны (material), их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчётности. Следовательно, организация должна раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после отчётного периода:

(a) характер события; и

(b) расчётная оценка его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

Стандарт приводит примеры некорректирующих событий после отчётного периода, по которым обычно требуется раскрытие (список примеров не является исчерпывающим):

(a) существенное объединение бизнесов (например, покупка или создание дочерней организации) после отчётного периода (в таких случаях МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» требует определённых раскрытий) или выбытие крупной дочерней организации;

(b) оглашение плана по прекращению деятельности;

(c) значительные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность», прочие выбытия активов или экспроприация значительных активов государством;

(d) уничтожение важных производственных мощностей в результате пожара после отчётного периода (также и при других стихийных бедствиях);

(e) объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало её реализации (см. МСФО (IAS) 37);

(f) значительные операции с обыкновенными акциями и потенциальные операции с обыкновенными акциями, произошедшие после отчётного периода (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» требует, чтобы организация раскрывала информацию о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или бонусной эмиссией, дроблением или консолидацией акций, для каждой из которых требуется корректировка в соответствии с МСФО (IAS) 33);

(g) необычно большие изменения стоимости активов или валютных курсов, произошедшие после отчётного периода;

(h) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введённые в действие или объявленные после отчётного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(i) принятие значительных договорных обязательств по будущим операциям или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий; и

(j) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчётного периода.

Также МСФО (IAS) 10 особо подчёркивает, что, если организация объявляет дивиденды держателям долевых инструментов (то есть, к примеру дивиденды по простым акциям) после отчётного периода, организация не должна признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчётного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчётности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности». Другими словами, объявление дивидендов в период подготовки финансовой отчётности является некорректирующим событием, даже если дивиденды объявляются из прибыли отчётного периода.

Если после отчётного периода организация получает новую информацию об условиях, существовавших на конец отчётного периода, организации следует обновить раскрытия об этих условиях с учётом новой информации.

В отдельных случаях организации необходимо обновить раскрытия финансовой отчётности, чтобы отразить информацию, полученную после отчётного периода, даже если эта информация не оказывает влияния на суммы, признанные в финансовой отчётности. Одним из таких примеров является необходимость обновления раскрытий, когда после отчётного периода организация получает доказательство условного (т.е. непризнанного в отчётности) обязательства, существовавшего на конец отчётного периода. В дополнение к рассмотрению вопроса о том, следует ли признавать или изменять оценочное обязательство согласно МСФО (IAS) 37, организация обновляет раскрытия об условном обязательстве в свете этого доказательства.

Для иллюстрации предположим, что организация в период подготовки финансовой отчётности получает информацию о поданном против неё судебном иске о возмещении ущерба из-за события, произошедшего в отчётном периоде. Оценив исковые требования, юристы организации пришли к выводу, что им, скорее всего, удастся выиграть дело. Тем не менее определённая вероятность проигрыша существует. В таком случае организация должна обновить информацию об условных обязательствах согласно МСФО (IAS) 37 в примечаниях к финансовой отчётности.

Дата одобрения к выпуску

Организация должна раскрывать дату одобрения финансовой отчётности к выпуску и наименование органа, одобрившего финансовую отчётность к выпуску. В том случае, если собственники организации или другие лица имеют полномочия вносить поправки в финансовую отчётность после её выпуска, организация должна раскрыть данный факт.

Пользователям важно знать дату одобрения финансовой отчётности к выпуску, так как финансовая отчётность не отражает события после этой даты.

Процесс одобрения финансовой отчётности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчётности.

В отдельных случаях организация обязана представлять финансовую отчётность на утверждение акционерам (или наблюдательному совету, состоящему из неисполнительных директоров) после её выпуска. В таких случаях финансовая отчётность считается одобренной к выпуску на дату её выпуска, а не на дату её утверждения акционерами (или наблюдательным советом, состоящим из неисполнительных директоров).

Пример: 18 марта 20X8 года руководство организации (коллегиальный или единоличный исполнительный орган) принимает решение о представлении финансовой отчётности наблюдательному совету. В состав наблюдательного совета входят только неисполнительные директора, его членами также могут быть представители работников и других внешних заинтересованных пользователей. 26 марта 20X8 года наблюдательный совет утверждает финансовую отчётность. 1 апреля 20X8 года финансовая отчётность представляется акционерам и другим пользователям (например, публикуется на веб-сайте). 15 мая 20X8 года акционеры утверждают финансовую отчётность на годовом собрании, и 17 мая 20X8 года утверждённая финансовая отчётность представляется регулирующему органу.

В данном примере датой одобрения финансовой отчётности к выпуску является 18 марта 20X8 года – это дата, когда руководство приняло решение о представлении финансовой отчётности наблюдательному совету.

Непрерывность деятельности (Going concern)

Организация не должна составлять финансовую отчётность на основе принципа непрерывности деятельности, если после отчётного периода руководство решает или ликвидировать организацию, или приостановить её деятельность, либо у него нет реалистичной альтернативы такому решению.

Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после отчётного периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что МСФО (IAS) 10 требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учёта (например, применить ликвидационную основу учёта), а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учёта.

Также МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» устанавливает требования по раскрытию информации для следующих случаев:

(a) финансовая отчётность не составляется на основе принципа непрерывности деятельности; или

(b) руководству известно о существенных неопределённостях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации к непрерывности деятельности. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после отчётного периода.

Таким образом, в период подготовки финансовой отчётности решение руководства либо о ликвидации организации, либо о приостановке её деятельности, либо когда у руководства нет реалистичной альтернативы такому решению, является корректирующим событием.

Сравнение с НСБУ

В системе Национальных стандартов бухгалтерского учёта (НСБУ) вопросы, связанные с событиями после отчётного периода, регулирует НСБУ №16 «Непредвиденные обстоятельства и происходящие события хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерского баланса».

Для удобства сравнительная информация будет представлена в табличной форме, а после будут даны комментарии.

Из вышеприведённой сравнительной таблицы можно сделать следующие выводы:

• Определения терминов «события после отчётного периода» (МСФО (IAS) 10) и «события хозяйственной деятельности, происходящие после даты составления бухгалтерского баланса» (НСБУ №16) по смыслу практически идентичны, при этом в НСБУ не используются сопутствующие термины «корректирующие события» и «некорректирующие события»;
• Руководство по учёту корректирующих событий в МСФО (IAS) 10 более понятное и полное, с использованием большего числа примеров, нежели в НСБУ № 16. В то же время существует существенное различие в трактовке ситуации с разрушением основного производственного здания в результате пожара после даты составления бухгалтерского баланса или в ситуации приобретения другого крупного предприятия после даты составления бухгалтерского баланса– по МСФО (IAS) 10 это прямо относится к примерам некорректирующих событий, а в НСБУ № 16 они обозначены как необходимые корректировки;
• Руководство по учёту некорректирующих событий в МСФО (IAS) 10 и НСБУ № 16 практически идентичны. При этом МСФО (IAS) 10 содержит большое число примеров, в то время как в НСБУ № 16 их нет;
• Руководство по учёту дивидендов, объявленных после отчётного периода, в МСФО (IAS) 10 более понятное и однозначное, нежели в НСБУ № 16;
• В НСБУ № 16 не представлено руководство по уточнению раскрытий об условиях, существовавших на конец отчётного периода (например, для условных обязательств);
• В НСБУ № 16 отсутствует требование по раскрытию даты одобрения финансовой отчётности к выпуску;
• Руководство по рассмотрению уместности допущения о непрерывности деятельности в МСФО (IAS) 10 более полное и понятное.

Из приведённого выше сравнительного анализа между МСФО (IAS) 10 и НСБУ № 16 следует вывод о необходимости переработки положений НСБУ, относящихся к событиям после отчётного периода, в целях большей строгости, понятности, последовательности, а также в целях сближения с требованиями МСФО. По нашему мнению, для практического применения необходимо детальнее проработать перечень требований к учёту событий после отчётного периода и выделить все эти требования в один специальный НСБУ, с учётом:

• сближения с МСФО в той мере, в которой это необходимо для удовлетворения интересов пользователей финансовой отчётности в Узбекистане;
• анализа качества подготовки финансовой отчётности по НСБУ;
• оценки квалификации специалистов по подготовке финансовой отчётности по НСБУ;
• предполагаемых финансовых затрат на подготовку финансовой отчётности по НСБУ всеми хозяйствующими субъектами и их целесообразность.

Андрей Байрашев

Эксперт по МСФО консалтинговой компании «ElectEx». Обладает большим практическим опытом по применению МСФО и преподаванию. В настоящее время координирует реализацию проектов по переходу компаний Узбекистана на МСФО. Обладатель диплома по МСФО (АССА DipIFR) и сертификата по управленческому учёту (CIMA CertPM).

МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Часть 1: учётная политика

Андрей Байрашев | Июн 12, 2018 | Статьи

В системе МСФО вопросы, связанные с учётной политикой, бухгалтерскими оценками и ошибками, регулируются соответствующим МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В этой серии статей мы рассмотрим основные положения данного стандарта.

В первой статье из серии мы рассмотрим вопросы учётной политики.

Учётная политика (Accounting policies) – конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчётности.

Выбор и применение учётной политики.

В том случае, когда какой-либо МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учётная политика или её положения, применяемые к этому объекту учёта, должны быть определены путём применения данного МСФО.

МСФО устанавливают учётную политику, которая, по заключению Совета по МСФО, приводит к формированию финансовой отчётности, содержащей уместную и надёжную информацию (по новым Концептуальным основам финансовой отчётности — уместную и правдиво представленную информацию, см. серию наших статей «здесь») об операциях, прочих событиях и условиях, к которым данная учётная политика применяется.

Самым очевидным примером учётной политики является выбор формулы расчёта себестоимости статей запасов, которые являются взаимозаменяемыми (однородными), то есть либо формула «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО), либо формула средневзвешенной стоимости, согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Другим известным примером учётной политики является выбор модели учёта основных средств – либо модель учёта по первоначальной стоимости (cost model), либо модель учёта по переоценённой стоимости (revaluation model), согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Менее известным примером учётной политики является выбор методов представления государственных субсидий, относящихся к активам, в финансовой отчётности организации — либо путём отражения субсидии в качестве отложенного дохода (deferred income), либо путём её вычитания при определении балансовой стоимости актива (deducting from the asset), согласно МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Применение учётной политики не является обязательным в тех случаях, когда эффект от её применения является несущественным. Однако, неправильно допускать несущественные отступления от МСФО или оставлять такие отступления неисправленными с тем, чтобы достичь определённого представления финансового положения, финансовых результатов или денежных потоков организации. Другими словами, несущественные отступления от учётной политики с целью манипулирования финансовой отчётностью делают её менее уместной и достоверно представленной.

В случае отсутствия какого-либо МСФО, специально применимого к операции, прочему событию или условию, руководство организации должно использовать собственное суждение (judgement) при разработке и применении учётной политики для формирования информации, которая уместна для пользователей при принятии ими экономических решений и надёжна (по новым Концептуальным основам — уместна и правдиво представлена). При вынесении такого суждения руководство организации должно обращаться к следующим источникам и рассматривать их применимость в порядке очерёдности по убыванию:

(a) требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы; и

(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в Концептуальных основах.

Руководство также может рассматривать самые последние официальные материалы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожие концептуальные основы для разработки стандартов бухгалтерского учёта, прочую литературу по бухгалтерскому учёту и принятую отраслевую практику в части, не противоречащей источникам, указанным выше.

Последовательность учётной политики.

Организация должна выбрать и применять учётную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых может быть уместна разная учётная политика. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учётную политику и применять её последовательно.

Примером выбора разной учётной политики для разных категорий статей является применение разных формул расчёта себестоимости (ФИФО, либо средневзвешенная стоимость) к запасам с несходными свойствами или характером использования (например – материалы, незавершённое производство и готовая продукция), согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Другим примером выбора разной учётной политики для разных категорий статей является применение разных моделей учёта основных средств (по первоначальной стоимости, либо по переоценённой стоимости) для разных классов основных средств (например – земля, здания, машины и оборудование, автотранспортные средства, мебель, офисное оборудование, плодовые культуры), согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Изменения в учётной политике.

Организация должна вносить изменения в учётную политику, только если данное изменение:

(a) требуется каким-либо МСФО (то есть, обязательное изменение учётной политики); или

(b) приведёт к тому, что финансовая отчётность будет содержать надёжную и более уместную информацию (по новым Концептуальным основам – уместную и правдиво представленную информацию) о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или денежные потоки организации (то есть, добровольное изменение учётной политики).

Не является изменениями в учётной политике следующее:

(a) применение учётной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сути от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и

(b) применение новой учётной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

Первоначальное применение политики по переоценке активов согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» является изменением в учётной политике, которое должно рассматриваться как переоценка в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, а не в соответствии с МСФО (IAS) 8. Это исключение для основных средств и нематериальных активов сделано в практических целях для того, чтобы избежать труднореализуемого ретроспективного пересчёта показателей предыдущих периодов, который требуется МСФО (IAS) 8 в общих случаях (см. далее).

За исключением случаев, когда это практически неосуществимо (см. далее):

(a) организация должна учитывать изменение в учётной политике, возникающее в результате первоначального применения какого-либо МСФО в соответствии со специальными переходными положениями, при их наличии, в данном МСФО; и

(b) в том случае, когда организация меняет учётную политику при первоначальном применении какого-либо МСФО, который не содержит специальных переходных положений, применимых к данному изменению, или добровольно меняет учётную политику, она должна применять данное изменение ретроспективно.

Ретроспективное применение (Retrospective application) заключается в применении новой учётной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учётная политика применялась всегда.

За исключением случаев, когда это практически неосуществимо (см. далее), при ретроспективном применении изменения в учётной политике организация должна скорректировать остаток на начало периода каждого затронутого данным изменением компонента собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, а также других сравнительных данных, раскрытых за каждый из представленных предыдущих периодов, как если бы новая учётная политика применялась всегда.

То есть, если, к примеру, организация представляет финансовую отчётность по состоянию на 31 декабря 20х7 года и представляет один предыдущий сравнительный период по состоянию на 31 декабря 20х6 года, и этот предыдущий сравнительный период начинается соответственно 1 января 20х6 года, то при ретроспективном применении изменения в учётной политике, организация должна скорректировать остаток соответствующей статьи собственного капитала (например, нераспределённую прибыль) на 1 января 20х6 года (конечно, если данное изменение учётной политики влияет на этот остаток).

Изменение в учётной политике должно применяться ретроспективно (когда это требуется, как описано выше), за исключением случаев, когда практически неосуществимо определить влияние данного изменения применительно к определённому периоду либо кумулятивное влияние данного изменения.

Практическая неосуществимость (Impracticable). Применение какого-либо требования считается практически неосуществимым, когда организация, приложив все разумные усилия для его применения, не может этого сделать. Для определённого предыдущего периода ретроспективное применение изменения в учётной политике являются практически неосуществимыми, если:

(a) эффекты от ретроспективного применения не могут быть определены;

(b) ретроспективное применение требует допущений о том, каковы были бы намерения руководства в указанном периоде; или

(c) ретроспективное применение требует значительных количественных оценок и невозможно объективно отличить информацию об указанных оценках, которая:

(i) свидетельствует об обстоятельствах, существовавших на дату (даты), на которую (которые) эти суммы должны быть признаны, оценены или раскрыты; и

(ii) была бы доступной в то время, когда финансовая отчётность за указанный предыдущий период была одобрена к выпуску,

от другой информации (то есть от более поздней информации).

В том случае, когда практически неосуществимо определить влияние изменения в учётной политике применительно к определённому периоду на сравнительную информацию за один или более из представленных предыдущих периодов, организация должна применять новую учётную политику к балансовой стоимости активов и обязательств по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение практически осуществимо и который может являться текущим периодом, и сделать соответствующую корректировку остатка на начало периода каждого затронутого изменением компонента собственного капитала для данного периода.

В том случае, когда практически неосуществимо определить на начало текущего периода кумулятивное влияние от применения новой учётной политики ко всем предыдущим периодам, организация должна скорректировать сравнительную информацию от применения новой учётной политики перспективно с самой ранней даты, с которой применение практически осуществимо.

Раскрытие информации.

Стандарт требует раскрывать определённый перечень информации об изменениях учётной политики.

В частности, в том случае, когда организация не применяет новый МСФО, который был выпущен, но ещё не вступил в силу (например, новый МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущен в январе 2016 года, но вступает в силу с 1 января 2019 года), организация должна раскрыть:

(a) данный факт; и

(b) известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового МСФО на финансовую отчётность организации в периоде первоначального применения.

В таких случаях организация рассматривает раскрытие следующей информации:

(a) название нового МСФО;

(b) характер предстоящего изменения или изменений в учётной политике;

(c) дата, начиная с которой требуется применение данного МСФО;

(d) дата, по состоянию на которую организация планирует первоначальное применение данного МСФО; и

(e) одно из двух:

(i) обсуждение ожидаемого влияния первоначального применения данного МСФО на финансовую отчётность организации; или

(ii) если такое влияние неизвестно или не может быть обоснованно оценено, заявление о данном факте.

В следующей части данной серии статей по МСФО (IAS) 8 мы рассмотрим бухгалтерские оценки (accounting estimate).

И в завершении статьи небольшой пример для размышления:

Компания определяет срок полезного использования для учёта нового здания. Является ли это выбором учётной политики?

Андрей Байрашев

Эксперт по МСФО консалтинговой компании «ElectEx». Обладает большим практическим опытом по применению МСФО и преподаванию. В настоящее время координирует реализацию проектов по переходу компаний Узбекистана на МСФО. Обладатель диплома по МСФО (АССА DipIFR) и сертификата по управленческому учёту (CIMA CertPM).