Долго ждёте? Закрыть экран.

Новые Концептуальные основы МСФО. Часть 4: признание, прекращение признания и оценка

В предыдущей статье мы обсуждали финансовые отчёты, отчитывающуюся организацию и элементы финансовых отчётов.

В этой статье из серии публикаций по новым Концептуальным основам МСФО мы рассмотрим содержание пятой и шестой глав: признание, прекращение признания и оценка.

Глава 5 — Признание и прекращение признания

В этой главе обсуждаются критерии включения активов и обязательств в финансовые отчёты (признание) и руководство о том, когда их исключать (прекращение признания).

Предыдущие критерии признания заключались в том, что организация должна признать статью:

  • которая соответствовала определению элемента (актива, обязательства, собственного капитала, дохода или расхода); а также
  • если было вероятным, что экономические выгоды будут получены или переданы организацией; и
  • если у статьи есть себестоимость или стоимость, которые могут быть надёжно определены.

Пересмотренные критерии признания прямо указывают на качественные характеристики полезной информации. Цель Совета заключалась в разработке более согласованного набора концепций, а не в увеличении или уменьшении диапазона признанных активов и обязательств.

Признание (recognition) – процесс учёта для включения в отчёт о финансовом положении или отчёт(ы) о финансовых результатах статьи, которая соответствует определению актива, обязательства, собственного капитала, доходов или расходов.

Признание является целесообразным, если результатом является как уместная информация об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, так и правдивое представление этих статей, поскольку цель заключается в предоставлении информации, полезной для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.

Критерии признания
Уместность Правдивое представление
На признание статьи, приводящее к уместной информации, могла повлиять, к примеру:

• низкая вероятность притока экономических выгод;

• неопределённость наличия.

на признание статьи, приводящее к правдивому представлению, могла повлиять, к примеру:

• неопределённость оценки;

• несоответствие признания (учётное несоответствие);

• представление и раскрытие.

Ограничение, связанное с затратами (cost constraint)

Затраты ограничивают принятие решений о признании, так же как они ограничивают другие решения в финансовой отчётности.

Почему признание важно

Признание активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов отражает финансовое положение и финансовые результаты организации в структурированных формах (отчёты о финансовом положении и финансовых результатах). Суммы, признанные в отчёте, включаются в итоговые суммы и, если применимо, промежуточные суммы в отчёте. Отчёты связаны между собой, поскольку доходы и расходы связаны с изменениями в активах и обязательствах.

Прекращение признания (derecognition) – исключение всего или части признанного актива или обязательства из отчёта о финансовом положении организации.

Руководство по прекращению признания является новым.

Прекращение признания обычно происходит:
Для актива Для обязательства
когда организация теряет контроль над всем или частью признанного актива. когда у организации больше нет существующей обязанности по всему или части признанного обязательства.
Прекращение признания имеет целью правдивое представление:
• любых активов и обязательств, оставшиеся после операции, которая привела к прекращению признания;

• изменение активов и обязательств организации в результате этой операции.

Прекращение признания в результате передачи

Как правило, правдивое представление о передаче актива или обязательства достигается путём прекращения признания актива или обязательства при надлежащем представлении и раскрытии информации. Однако в ограниченных случаях может возникнуть необходимость в дальнейшем признании переданного компонента актива или обязательства вместе с обязательством или активом в отношении полученных или выплаченных поступлений при надлежащем представлении и раскрытии информации.

Глава 6 — Оценка (measurement)

В этой главе описываются различные основы оценки и обсуждаются факторы, которые необходимо учитывать при выборе основы оценки (measurement basis).

В предыдущем варианте Концептуальных основ содержалось мало указаний по оценке. Пересмотренные Концептуальные основы описывают, какую информацию обеспечивают основы оценки, и объясняют факторы, которые следует учитывать при выборе основы оценки.

Основа оценки по исторической стоимости (historical cost)
• историческая стоимость предоставляет информацию, полученную, по крайней мере частично, из цены операции или другого события, которое привело к оценке статьи;

• историческая стоимость активов уменьшается, если они становятся обесцененными, а историческая стоимость обязательств увеличивается, если они становятся обременительными (onerous);

• одним из способов применения основы оценки по исторической стоимости к финансовым активам и финансовым обязательствам является их оценка по амортизированной стоимости.

 

Основа оценки по текущей стоимости (current value)
• текущая стоимость предоставляет обновлённую информацию для отражения условий на дату оценки;

• основа оценки по текущей стоимости включает:

справедливую стоимость (fair value) • цена, которая была бы получена при продаже актива, или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной операции между участниками рынка на дату оценки;

• отражает текущие ожидания участников рынка относительно суммы, сроков и неопределённости будущих денежных потоков.

стоимость в использовании (для активов) (value in use)

стоимость выполнения (для обязательств) (fulfillment value)

• отражает специфичные для организации текущие ожидания относительно суммы, сроков и неопределённости будущих денежных потоков.
текущая себестоимость (current cost) отражает текущую сумму, которая:

• должна быть оплачена для приобретения эквивалентного актива;

• должна быть получена для принятия эквивалентного обязательства.

Выбор основы оценки

При выборе основы оценки, необходимо учитывать характер информации в отчёте о финансовом положении и отчёте(ах) о финансовых результатах. Относительная важность каждого рассматриваемого фактора зависит от фактов и обстоятельств в конкретных случаях. Учёт факторов и ограничения, связанного с затратами, вероятно, приведёт к выбору различных основ оценки для различных активов, обязательств, доходов и расходов.

Факторы, которые необходимо учитывать при выборе основы оценки, являются уместность и правдивое представление, поскольку цель заключается в предоставлении информации, полезной для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.

Факторы, которые необходимо учитывать при выборе основы оценки
Уместность
Уместность информации, предоставляемой основой оценки, зависит от:
характеристик актива или обязательства: вклада в будущие денежные потоки:
• изменчивость денежных потоков;

• чувствительность стоимости к рыночным факторам или другим рискам;

• например, амортизированная стоимость не может предоставить уместную информацию о производном инструменте.

• производятся ли денежные потоки прямо или косвенно в сочетании с другими экономическими ресурсами;

• характер хозяйственной деятельности организации;

• например, если активы используются в сочетании для производства товаров или услуг, историческая стоимость может предоставить уместную информацию о валовой прибыли, достигнутой за период.

Правдивое представление
Способность основы оценки обеспечить правдивое представление, зависит от:
несоответствия оценки: неопределённости оценки
• если финансовые отчёты содержат несоответствия оценок (учётное несоответствие), эти финансовые отчёты не могут правдиво представлять некоторые аспекты финансового положения и финансовых результатов организации. • необязательно препятствует использованию основы оценки, которая предоставляет уместную информацию;

• но если она слишком высока, возможно, потребуется рассмотреть возможность выбора другой основы оценки.

Ограничение, связанное с затратами (cost constraint)

Затраты ограничивают выбор основы оценки, так же как они ограничивают другие решения в финансовой отчётности.

Продолжение здесь

Эксперт по МСФО консалтинговой компании «ElectEx». Обладает большим практическим опытом по применению МСФО и преподаванию. В настоящее время координирует реализацию проектов по переходу компаний Узбекистана на МСФО. Обладатель диплома по МСФО (АССА DipIFR) и сертификата по управленческому учёту (CIMA CertPM).

Новые Концептуальные основы МСФО. Часть 3: финансовые отчёты, отчитывающаяся организация и элементы финансовых отчётов

В предыдущей статье мы обсуждали цель финансовой отчётности и качественные характеристики полезной финансовой информации.

В этой статье из серии публикаций по новым Концептуальным основам МСФО мы рассмотрим содержание третьей и четвёртой глав: финансовые отчёты, отчитывающаяся организация и элементы финансовых отчётов.

Глава 3 — Финансовые отчёты и отчитывающаяся организация

В этой новой главе описывается цель и объем финансовых отчётов и приводится описание отчитывающейся организации.

Отчитывающаяся организация:

  • организация, для которой требуется подготовка финансовой отчётности, или которая выбирается для подготовки финансовой отчётности;
  • не обязательно является юридическим лицом – может быть частью организации или содержать более одной организации.

Определение соответствующей границы отчитывающейся организации может быть затруднено, если, например, организация не является юридическим лицом. В таких случаях граница определяется путём учёта информационных потребностей пользователей финансовых отчётов организации. Эти пользователи нуждаются в информации, которая уместна, и которая правдиво представляет то, что она предназначена представлять. Отчитывающаяся организация не включает произвольный или неполный набор активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Финансовые отчёты – конкретные формы финансовой отчётности, которые предоставляют информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах отчитывающейся организации.

Консолидированные финансовые отчёты Неконсолидированные финансовые отчёты Комбинированные финансовые отчёты
предоставляют информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах как материнской компании, так и её дочерних компаний в качестве единой отчитывающейся организации предоставляют информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах только материнской компании предоставляют информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах двух или более компаний, которые не связаны друг с другом отношениями материнская-дочерняя компании

Глава 4 — Элементы финансовых отчётов

В этой главе определяются пять элементов финансовых отчётов – актив, обязательство, собственный капитал, доходы и расходы.

Определения актива и обязательства были уточнены, а определения доходов и расходов были обновлены только для отражения этого уточнения. Определение собственного капитала как остаточной доли в активах организации после вычета всех его обязательств не изменилось. Исследовательский проект Совета по финансовым инструментам с характеристиками собственного капитала в настоящее время исследует различие между обязательствами и собственным капиталом.

Предыдущее определение актива Пересмотренное определение актива
ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод в организацию Существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.

Экономический ресурс – это право, которое имеет потенциал для получения экономических выгод.

Основные изменения в определении актива • отдельное определение экономического ресурса – уточнение, что актив является экономическим ресурсом, а не окончательным притоком экономических выгод;

• исключение «ожидаемого потока» — не обязательно должна быть уверенность или даже вероятность, что экономические выгоды будут возникать;

• низкая вероятность экономических выгод может повлиять на решения о признании и оценке актива.

 

Предыдущее определение обязательства Пересмотренное определение обязательства
существующая обязанность организации, возникающая в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведёт к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды Существующая обязанность организации передать экономический ресурс в результате прошлых событий.

Обязательством является обязанность или ответственность, которую организация не имеет практических возможностей избежать.

Основные изменения в определении обязательства • отдельное определение экономического ресурса – уточнение, что обязательство – это обязанность передать экономические ресурсы, а не окончательный отток экономических выгод;

• удаление «ожидаемого потока» — с теми же выводами, которые указаны выше для актива;

• введение критерия «нет практической возможности избежать» для определения обязательства.

В пересмотренных Концептуальных основах обсуждается, как критерий «нет практической возможности избежать» (no practical ability to avoid) применяется в следующих случаях:

  1. если обязанность или ответственность проистекают из обычной практики организации, опубликованной политики или конкретных заявлений – организация несёт обязанность, если она не имеет практической возможности действовать таким образом, который несовместим с этими практиками, политикой или заявлениями;
  2. если обязанность или ответственность обусловлены определёнными будущими действиями, которые может предпринять сама организация – организация несёт обязанность, если она не имеет практической возможности избежать осуществления этих действий.

Единица учёта (unit of account) – право(а) или обязанность(и) или группы прав и обязанностей, к которым применяются критерии признания и оценки.

Выбор единицы учёта
Уместность Правдивое представление
единица учёта выбирается для предоставления уместной информации об активе или обязательстве и любых связанных с ними доходах и расходах единица учёта выбирается для правдивого представления сути операции или другого события, из которого возникает актив, обязательство и любые связанные с ними доходы или расходы

Договор к исполнению (executory contract) – это договор, который не выполнен в эквивалентной степени. Он устанавливает единый актив или обязательство в отношении неразделимой комбинации права и обязанности по обмену экономическими ресурсами. Другими словами, при невыполненном полностью договоре у одной стороны (например, покупателя) есть актив (например, авансы выданные), а у другой стороны (например, поставщика) в этот же самый момент времени есть эквивалентное обязательство (например, авансы полученные).

Чтобы правдиво представлять договорные права и обязанности, финансовые отчёты должны сообщать их сущность (substance). В некоторых случаях сущность таких прав и обязанностей ясно из юридической формы договора. Но в других случаях условия договора или группы, или серии договоров могут потребовать анализа для определения сущности прав и обязанностей.

Предыдущее определение доходов Пересмотренное определение доходов
Увеличение экономических выгод в течение отчётного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала. Увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, за исключением тех, которые связаны с взносами владельцев собственного капитала.

 

Предыдущее определение расходов Пересмотренное определение расходов
Уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода в форме выбытия или «истощения» активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала. Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, за исключением тех, которые связаны с распределением владельцам собственного капитала.

Несмотря на то, что доходы и расходы определяются с точки зрения изменений в активах и обязательствах, информация о доходах и расходах не менее важна, чем информация об активах и обязательствах.

Продолжение здесь

Эксперт по МСФО консалтинговой компании «ElectEx». Обладает большим практическим опытом по применению МСФО и преподаванию. В настоящее время координирует реализацию проектов по переходу компаний Узбекистана на МСФО. Обладатель диплома по МСФО (АССА DipIFR) и сертификата по управленческому учёту (CIMA CertPM).

Новые Концептуальные основы МСФО. Часть 2: цель финансовой отчётности и качественные характеристики полезной финансовой информации

В предыдущей статье был проведён общий обзор изменений. В этой статье из серии публикаций по новым Концептуальным основам МСФО мы рассмотрим содержание первых двух глав обновлённых Концептуальных основ: цель финансовой отчётности и качественные характеристики полезной финансовой информации.

Глава 1 — Цель финансовой отчётности

В этой главе изложена цель финансовой отчётности общего назначения (финансовой отчётности), какая информация необходима для достижения этой цели, и кто является основным пользователем (пользователями) финансовых отчётов.

Эта глава была выпущена в 2010 году и в то время проходила обширный процесс обсуждения. Поэтому при пересмотре Концептуальных основ Совет фундаментально не пересматривал эту главу. Однако он пояснил, почему информация, используемая при оценке ответственного управления (stewardship), необходима для достижения цели финансовой отчётности.

Цель финансовой отчётности – предоставлять финансовую информацию, которая полезна пользователям при принятии решений, связанных с предоставлением ресурсов отчитывающейся организации.

Пользователями финансовых отчётов являются:

  • существующие и потенциальные инвесторы;
  • заимодавцы и прочие кредиторы.

Эти пользователи должны полагаться на финансовые отчёты для большей части финансовой информации, в которой они нуждаются.

Решения пользователей включают решения:

  • о покупке, продаже или удержании собственных или долговых инструментов;
  • о предоставлении или погашении займов и других форм кредита;
  • по голосованию или иному влиянию на действия руководства.

Для принятия этих решений пользователи оценивают:

  • перспективы будущих чистых притоков денежных средств в организацию;
  • ответственное управление (stewardship) руководством экономическими ресурсами организации.

Ответственное управление (stewardship) – это определённая этика руководства, которая воплощает ответственное планирование и управление ресурсами. Пользователи финансовых отчётов нуждаются в информации, которая поможет им оценить ответственное управление (stewardship) руководством. Концептуальные основы явно обсуждают эту потребность, а также потребность в информации, которая помогает пользователям оценивать перспективы будущих чистых притоков денежных средств для организации.

Чтобы сделать обе эти оценки пользователям нужна информация:

  • об экономических ресурсах организации (т.е. активах), требованиях к организации (т.е. обязательствах) и изменениях этих ресурсов и требований (т.е. доходах и расходах, а также денежных потоках);
  • о том, насколько результативно и эффективно руководство выполнило свои обязанности по использованию экономических ресурсов организации.

Глава 2 — Качественные характеристики полезной финансовой информации

В этой главе обсуждается, что делает финансовую информацию полезной.

Эта глава была выпущена в 2010 году и в то время проходила обширный процесс обсуждения. Поэтому при пересмотре Концептуальных основ Совет фундаментально не пересматривал эту главу. Вместе с тем Совет разъяснил роли консерватизма (prudence), неопределённости оценки (measurement uncertainty) и приоритета содержания над формой (substance over form) при оценке того, полезна ли информация.

Для того, чтобы финансовая информация была полезной, она должна быть уместной и правдиво представлять то, что она предназначена представлять. Уместность и правдивое представление являются фундаментальными качественными характеристиками полезной финансовой информации и руководящими принципами, которые применяются по всему тексту пересмотренных Концептуальных основ.

Фундаментальные качественные характеристики
Уместность (relevance) Правдивое представление (faithful representation)
•  информация уместна, если она способна повлиять на решения, принимаемые пользователями;

•  финансовая информация способна повлиять на решения в случае, если она имеет прогностическую ценность или подтверждающую ценность.

•   информация должна правдиво представлять то, что она предназначена представлять;

•   правдивое представление это, в максимальной степени возможности, полное, нейтральное и свободное от ошибок представление;

•   на правдивое представление влияет уровень неопределённости оценки (measurement uncertainty).

 

Нейтральность поддерживается проявлением консерватизма (prudence). Консерватизм (prudence) – это проявление осторожности при вынесении суждений в условиях неопределённости. Консерватизм (prudence) не допускает завышения или занижения активов, обязательств, доходов или расходов.

Неопределённость оценки (measurement uncertainty) не препятствует информации быть полезной. Однако в некоторых случаях наиболее уместная информация может иметь такой высокий уровень неопределённости оценки (measurement uncertainty), что наиболее полезной информацией является информация, которая немного менее уместна, но подвержена более низкой неопределённости оценки.

Дополнительные качественные характеристики (Enhancing qualitative characteristics)
Сопоставимость Проверяемость Своевременность Понятность
•       повышают полезность информации

•       сами по себе не могут сделать неполезную информацию полезной

 

Ограничение, связанное с затратами (cost constraint)

Выгоды предоставления информации должны оправдывать затраты на её предоставление и использование.

Продолжение здесь

Эксперт по МСФО консалтинговой компании «ElectEx». Обладает большим практическим опытом по применению МСФО и преподаванию. В настоящее время координирует реализацию проектов по переходу компаний Узбекистана на МСФО. Обладатель диплома по МСФО (АССА DipIFR) и сертификата по управленческому учёту (CIMA CertPM).

Новые Концептуальные основы МСФО. Часть 1: обзор изменений

29 марта 2018 года Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (Совет) выпустил пересмотренные Концептуальные основы финансовой отчётности (Концептуальные основы) — всеобъемлющий набор концепций финансовой отчётности по МСФО.

В данной серии публикаций мы последовательно рассмотрим основные изменения и новые концепции, разработанные Советом в этом основополагающем документе в системе МСФО.

В этой первой, вводной статье из серии будет проведён общий обзор изменений.

Почему Совет пересмотрел Концептуальные основы? Предыдущая версия Концептуальных основ была выпущена в 1989 году (29 лет назад) и была частично пересмотрена в 2010 году. Эти предыдущие версии Концептуальных основ были полезные, но охватывали не все важные вопросы и нуждались в улучшении. Пересмотр Концептуальных основ Совет поставил в качестве приоритета в своей работе, как определили заинтересованные стороны в документе «Консультация по вопросам 2011 года».

При пересмотре Концептуальных основ Совет добивался баланса между предоставлением концепций высокого уровня и предоставлением достаточных деталей для того, чтобы Концептуальные основы были полезными для Совета и других пользователей. Совет рассматривает Концептуальные основы как практический инструмент, помогающий ему разрабатывать МСФО. Следовательно, Концептуальные основы включают концепции, которые помогают Совету разрабатывать МСФО, а также обсуждают факторы, которые Совет должен учитывать при принятии суждений, когда применение концепций не приводит к единому ответу.

Что предполагалось сделать:

  • Заполнение пробелов – например, руководство по оценке, представление и раскрытие информации;
  • Обновление – например, определения актива и обязательства;
  • Разъяснение – например, роль неопределённости оценки.

Итогом этой работы и стали обновлённые Концептуальные основы – всеобъемлющий набор концепций финансовой отчётности по МСФО.

В пересмотренных Концептуальных основах представлены следующие основные улучшения:

Новые концепции
Оценка концепции оценки, включая факторы, которые следует учитывать при выборе основы оценки
Представление и раскрытие концепции представления и раскрытия информации, в том числе, когда классифицировать доходы и расходы в прочем совокупном доходе
Прекращение признания руководство в отношении прекращения признания активов и обязательств в финансовых отчётах
Обновления
Определения определения актива и обязательства
Признание критерии включения активов и обязательств в финансовые отчёты
Разъяснения
Консерватизм (prudence)
Ответственное управление (stewardship)
Неопределённость оценки (measurement uncertainty)
Преобладание сущности над формой (substance over form)

Список глав обновлённой Концептуальной основы:

  • Глава 1 — Цель финансовой отчётности
  • Глава 2 — Качественные характеристики полезной финансовой информации
  • Глава 3 — Финансовые отчёты и отчитывающаяся организация
  • Глава 4 — Элементы финансовых отчётов
  • Глава 5 — Признание и прекращение признания
  • Глава 6 — Оценка
  • Глава 7 — Представление и раскрытие информации

В последующих статьях из этой серии публикаций мы остановимся более подробно на каждой главе. Но прежде необходимо разъяснить каковы цель, статус и дата вступления в силу обновлённой Концептуальной основы:

Цель помочь Совету разработать МСФО на основе последовательных концепций, в результате чего финансовая информация будет полезной для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов
помочь составителям финансовых отчётов в разработке последовательных учётных политик для операций и других событий, когда не применяется ни один МСФО, или МСФО допускает выбор учётной политики
помочь всем сторонам понять и интерпретировать МСФО
Статус предоставляет концепции и рекомендации, которые лежат в основе решений, принимаемых Советом при разработке МСФО
не является отдельным МСФО
не отменяет какой-либо МСФО или любое требование в МСФО
Дата вступления в силу для Совета и Комитета по интерпретациям МСФО – немедленно
для составителей, которые разрабатывают учётную политику на основе Концептуальных основ – годовые периоды, начинающиеся с 1 января 2020 года или после этой даты

Продолжение здесь…

Эксперт по МСФО консалтинговой компании «ElectEx». Обладает большим практическим опытом по применению МСФО и преподаванию. В настоящее время координирует реализацию проектов по переходу компаний Узбекистана на МСФО. Обладатель диплома по МСФО (АССА DipIFR) и сертификата по управленческому учёту (CIMA CertPM).

МСФО: подготовка методологической основы для автоматизации.

Финансовый учет на предприятиях все еще оставляет желать лучшего. Очень сложно реализовывать проекты по подготовке финансовой отчетности по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО), когда нет качественного учета по Национальным Стандартам Бухгалтерского Учета РУз (НСБУ). На некоторых предприятиях вообще отсутствует автоматизация учета, а в большинстве случаев — абсолютно не адаптирована под его деятельность. В результате чего у службы бухгалтерского учета предприятия практически невозможно получить достоверные данные, не говоря уже о том, что они могут быть нужны руководству в режиме реального времени. Без автоматизации учета достичь максимально возможного уровня достоверности данных и оперативного их представления руководству практически невозможно. Особенно актуально это становится для акционерных обществ в связи с недавно введенными требованиями действующего законодательства подготовки и публикации финансовой отчетности по МСФО.

Что же необходимо предприятию для того, чтобы инициировать процесс автоматизации финансового учета? Каких целей достигнет предприятие, приняв решение о финансировании достаточно дорогостоящего проекта? С чего начать?

Зачастую инициаторами автоматизации финансового учета являются руководители и просто рядовые работники службы бухгалтерского учета, которые сталкиваются с трудоемким процессом его ведения, особенно на этапе расширения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Вопросов у руководства при рассмотрении такой инициативы возникает много, а ответов у инициаторов порой бывает недостаточно по причине отсутствия опыта.

В данной публикации мы предлагаем типовой план реализации проекта, разработанный на основе нашего опыта реализации такого рода проектов совместно с IT-специалистами. Данный план содержит максимальное количество участков автоматизации, в том числе и подготовка консолидированной отчетности как по НСБУ РУз, так и по МСФО (без примечаний к консолидированной финансовой отчетности). Надеемся, что он поможет найти ответы на многие вопросы.

Типовой план реализации проекта по автоматизации составления консолидированной финансовой отчётности Группы предприятий и повышению эффективности бухгалтерского учёта.

1. Анализ текущего состояния бухгалтерской информационной системы.

1.1. Изучение нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность предприятий Группы.

На данном этапе необходимо проанализировать нормы действующего законодательства Республики Узбекистан, регламентирующие создание и текущую финансово-хозяйственную деятельность всех предприятий Группы, включая вопросы налогообложения.

1.2. Изучение организационной структуры управления Группы.

На втором этапе необходимо произвести анализ действующей организационной структуры управления с целью выявления эффективности упорядоченной совокупности взаимосвязанных элементов структуры, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого: изучение состава отделов, служб и подразделений в аппарате управления, характер соподчиненности и подотчетности друг другу и высшему органу управления как предприятия, так и Группы, а также набор координационных и информационных связей, порядок распределения функций управления по различным уровням и подразделениям иерархии управления.

1.3. Изучение внутренних регламентных документов по отдельным предприятиям и по Группе в целом.

На данном этапе необходимо проанализировать формализацию правил и регулировочных механизмов управления и эффективность их использования. Также необходимо проанализировать уровень стандартизации: включает ли он все структурные подразделения как отдельного предприятия, так и Группы в целом.

1.4. Изучение бизнес-процессов отдельных предприятий и между предприятиями в Группе.

На данном этапе реализации проекта необходимо будет провести:

 

  • определение финансовой отдачи от использования ресурсов и организации процессов;
  • исследование внутренних и внешних факторов, которые влияют на результаты деятельности;
  • оценку выполнения установленного плана предприятия;
  • анализ использованных возможностей как отдельного предприятия, так и предприятий Группы в целом.

 

1.5. Изучение бухгалтерской информационной системы по отдельным предприятиям и их Группе.

На данном этапе необходимо определить способы ведения бухгалтерского учета предприятий Группы по Национальным стандартам бухгалтерского учета РУз (далее – НСБУ РУз) и уровень их автоматизации.

1.6. Обработка и анализ собранных данных.

На данном этапе необходимо произвести обобщение результатов проделанной работы в соответствии с вышеперечисленными этапами и подготовить рекомендации по выявленным проблемам и необходимым мероприятиям по автоматизации и повышению качества бухгалтерского учёта.

2. Автоматизация консолидированной финансовой отчётности по НСБУ.

2.1. Разработка единой учётной политики для предприятий Группы.

На данном этапе необходимо унифицировать единую методологию учета по НСБУ РУз для предприятий Группы, которая будет включать в себя совокупность способов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами, которые предусматривают первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями НСБУ РУз на основе разработанного рабочего плана счетов бухгалтерского учета, адаптированного для целей Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО), а также методику составления консолидированного финансового отчета Группы в соответствии с требованиями НСБУ РУз.

2.2. Разработка технического задания.

На данном этапе необходимо разработать техническое задание, которое устанавливает основное назначение разрабатываемой автоматизированной системы (составление финансовой отчетности по НСБУ РУз отдельного предприятия и консолидированного финансового отчета по НСБУ РУз Группы), ее технические характеристики, показатели качества и технико-экономические требования, предписание по выполнению необходимых стадий создания документации (конструкторской, технологической, программной и т. д.) и её состав, а также специальные требования. Техническое задание также может являться приложением к договору между заказчиком (Группой) и исполнителем (компания, специализирующаяся на разработке программного обеспечения) на проведение проектных работ и является его основой: определяет порядок и условия работ, в том числе цель, задачи, принципы, ожидаемые результаты и сроки выполнения.

2.3. Разработка технического проекта (план технической реализации проекта).

На данном этапе, совместно с программистами, необходимо будет разработать план технической реализации проекта с подробным описанием процедур сбора данных, их обработки и обобщения в отдельную отчетность и т.д. в соответствии с требованиями, указанными в техническом задании.

2.4. Разработка единой автоматизированной системы бухгалтерского учета на базе выбранной предприятием бухгалтерской программы.

На данном этапе производится разработка (доработка) единой конфигурации в соответствии с утвержденным техническим заданием и техническим проектом (планом технической реализации проекта).

2.5. Внедрение и обучение.

На данном этапе производится внедрение единой разработанной (доработанной) автоматизированной системы бухгалтерского учета и обучение специалистов Группы (пользователей автоматизированной системы).

2.6. Последующее экспертное сопровождение по вопросам адаптации системы бухгалтерского учета в связи с изменениями требуемых норм и правил (изменения внутренних регламентов учета, действующего законодательства, требований НСБУ РУз и т.д.).

Последующее экспертное сопровождение может быть полезно для предприятий Группы в случае изменения Учетной политики по НСБУ РУз либо изменений требований налогового законодательства РУз с целью адаптации существующей автоматизированной системы бухгалтерского учета. Сопровождение может предусматривать комплексный подход экспертного изучения изменений специалистами по НСБУ РУз и составления технического проекта по их разработке (доработке) и адаптации программистами.

3. Автоматизация консолидированной финансовой отчётности по МСФО.

3.1. Разработка единой учётной политики для предприятий Группы.

На данном этапе необходимо разработать единую методологию учета (Учетную политику) по МСФО для предприятий Группы, которая будет включать в себя совокупность способов и методов подготовки отдельной финансовой отчетности по МСФО, а также консолидированной финансовой отчетности Группы.

На данном этапе необходимо принятие решения о выборе варианта автоматизации подготовки консолидированной отчетности по МСФО:

 

  • Параллельный учет
  • Трансляция проводок
  • Смешанный метод (совокупность вариантов параллельного учета и трансляции проводок по различным участкам (регистрам) бухгалтерского учета)
  • Трансформация отчетности

 

3.2. Разработка технического задания.

На данном этапе необходимо разработать техническое задание, которое устанавливает основное назначение разрабатываемых компонентов системы (составление финансовой отчетности по МСФО отдельного предприятия и консолидированного финансового отчета по МСФО Группы), ее технические характеристики, показатели качества и технико-экономические требования, предписание по выполнению необходимых стадий создания документации (конструкторской, технологической, программной и т. д.) и её состав, а также специальные требования. Техническое задание также может являться приложением к договору между заказчиком (Группой) и исполнителем (компания, специализирующаяся на разработке программного обеспечения) на проведение проектных работ и является его основой: определяет порядок и условия работ, в том числе цель, задачи, принципы, ожидаемые результаты и сроки выполнения.

3.3. Разработка технического проекта (план технической реализации проекта).

На данном этапе необходимо будет разработать подробный план технической реализации проекта с подробным описанием процедур сбора данных, их обработки и обобщения в отдельную отчетность и т.д. в соответствии требованиями, указанными в техническом задании.

3.4. Разработка дополнительных компонентов для целей консолидации финансовой отчетности по МСФО единой автоматизированной системы бухгалтерского учета на базе выбранной предприятием бухгалтерской программы.

На данном этапе производится разработка дополнительных компонентов автоматизированной системы бухгалтерского учета для целей подготовки консолидированной отчетности по МСФО и их интеграция в соответствии с утвержденным техническим заданием и техническим проектом (планом технической реализации проекта).

3.5. Внедрение и обучение.

На данном этапе будет произведено внедрение интегрированных компонентов автоматизированной системы бухгалтерского учета для целей подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО и обучение специалистов Группы (пользователей автоматизированной системы).

3.6. Последующее экспертное сопровождение по вопросам адаптации бухгалтерской программы в связи с изменениями требуемых норм и правил (изменения внутренних регламентов учета, действующего законодательства, требований МСФО и т.д.).

Последующее экспертное сопровождение также может быть полезно для предприятий Группы на этапах подготовки финансовой отчетности по МСФО, а также, к примеру, в случае изменения Учетной политики по МСФО (в соответствии с датой начала применения требований новых стандартов по МСФО или изменений или дополнений к ним). Также, консультантами по МСФО могут быть даны рекомендации по адаптации существующей автоматизированной системы бухгалтерского учета. Сопровождение может предусматривать комплексный подход экспертного изучения изменений специалистами по МСФО и составления технического проекта по их разработке (доработке) и адаптации программистами.

Основатель и директор консалтинговой компании «ElectEx». Практический опыт работы в сфере бухгалтерского учета и аудита свыше 12 лет. Победитель республиканского конкурса «Лучшие профессионалы в сфере бухгалтерского учета» в номинации «Лучший бухгалтер» 2007 года. Обладатель диплома по МСФО (ACCA DipIFR).